СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭНЕРГОСТРОЙ-ХОЛДИНГ»

Техника заполнения отчета о движении денежных средств

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» учитывается сумма денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств:

Поступления от текущих операций.

Строка 4110 «Поступления всего» - отражает общее поступление денежных средств и эквивалентов по текущей деятельности (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58 (в части учета д.э., относящихся к финансовым вложениям), 76 (в части учета прочих д.э.)). Рассчитывается как сумма строк 4111-4119.

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

строка 4111 «от продажи продукции, работ и услуг» - отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58, 76 в корреспонденции с К 90). Суммы указываются за минусом НДС и акцизов;

строка 4112 «арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» - отражается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, роялти и комиссионные поступления (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58, 76 в корреспонденции с К 62, 76);

строка 4113 «от перепродажи финансовых вложений» - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений);

строка 4119 «прочие поступления» - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности: сумма выгод от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей; поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи ОС). Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета, отражаются по данной строке «свернуто».

Платежи по текущим операциям.

Строка 4120 «платежи всего» - указывается сумма платежей по текущим операциям. Рассчитывается, как сумма строк 4121-4129, показатели указываются в круглых скобках;

строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» - указывается сумма платежей за полученные ТМЦ, работы и услуги (Д 60, 76 в корреспонденции с К 50, 51, 52, 55, 58, 76);

строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» - сумма платежей, связанная с оплатой труда сотрудникам организации (Д 70 К 50, 51, 52, 55, 58, 76);

строка 4123 «проценты по долговым обязательствам» - сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (Д 76, 66, 67 К 50, 51, 52, 55);

строка 4124 «налог на прибыль организации» - сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организации непосредственно связанного с инвестиционными и финансовыми операциями (Д 68, 69 К 51);

строка 4129 «прочие платежи» - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельностью: сумма убытка от продажи/покупки валюты; сумма убытка, полученного при обмене д.э.; отрицательное сальдо расчетов по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами;

строка 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» - отражается сумма разницы между поступлениями и платежами по текущим операциям (стр.4110 - стр.4120). Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

По строке 4111 нужно отражать сумму без учета НДС и акцизов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочник: Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от текущих операций

По строке 4111 приведите сумму выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов.*

По строке 4119 отразите прочие поступления, например:

• суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;
• суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Карине Ширинян, старший эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов.

Вопрос: Отчет о движении денежных средств.1. В какой строке отчета отражать возврат ошибочно перечисленных денежных средств покупателю. Т.Е в строке 4111: поступления от покупателя уменьшать на сумму возврата денежных средств от покупателю или нет? Или, по какой строке отражать?2. В какой строке отчета отражать возврат поставщика (излишне перечисленные суммы). т.е. уменьшать строку 4121 оплаты поставщикам на сумму возвращенных денежных средств или нет? Или, по какой строке отражать?

Ответ: Да, правильно. В Отчете о движении денежных средств показатели, относящие к одному событию, нужно отражать свернуто. В строке 4111 включите суммы поступления от покупателей за минусом суммы возврата. В строке 4121 – оплату поставщику за минусом возвращенных денег.

Обоснование

Как составить отчет о движении денежных средств

Свернутые показатели

Когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:*

• денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
• оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

Дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57 (актуально, если в розничной торговле происходит оплата банковскими картами)

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» (письмо Минфина России от 29 января 2014 № 07-04-18/01);
– 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (письмо Минфина России от 22 января 2016 № 07-04-09/2355).

Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР, по данной строке не отражайте. Их вы укажете в денежных потоках от инвестиционных операций (подп. «а» п. 10 ПБУ 23/2011)

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011).
Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011).
В свою очередь, денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011).
Форма отчета о движении денежных средств (далее - Отчет), утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, соответствует указанной классификации.
Так, Отчет содержит разделы "Денежные потоки от текущих операций", "Денежные потоки от инвестиционных операций" и "Денежные потоки от финансовых операций".
При заполнении Отчета следует учитывать, что в силу пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, расчеты по посредническим договорам, НДС, содержащийся в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.
Тогда сумму НДС, поступившую в составе платежей от покупателей и заказчиков, следует учитывать отдельно и уменьшать на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков учитывать сумму НДС, оплаченную поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного (полученного) из бюджета в отчетном периоде. Иными словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС
В части денежных потоков от текущих операций сообщаем.
По строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.
Полученную от арендаторов плату за пользование Вашим имуществом возможно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112.
По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, "свернутую" сумму НДС), следует показать по строке 4119.
Расчет суммы НДС поясним на примере.
Допустим, организация при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств сумму НДС в размере 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам НДС в размере 400 000 руб., перечислило налога в бюджет 150 000 руб., получило возмещение из бюджета в сумме 100 000 руб. В этом случае по строке 4119: Отчета указывается сумма 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.+ 100 000 руб.). Если же сумма уплаченного НДС больше (например, не поступило возмещение из бюджета на сумму 100 000 руб.), то сумма налога в размере 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.) отражается по строке 4129 Отчета.
Расход денежных средств указывают в Отчете в круглых скобках.
По строке 4121 Отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.
Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 Отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредиту счетов учета денежных средств.
Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129.
В части денежных потоков от инвестиционных операций сообщаем.
По строке 4211 Отчета приводятся суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).
Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.
В строке 4212 Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях.
По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".
Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.п., открытыми к счету 76.
Погашение выданных Вашей организацией займов показывается в строке 4213 Отчета. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет "Займы выданные".
Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.
В строке 4221 Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58.
Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например "свернутый" НДС), приводится по строке 4224.
В части денежных потоков от финансовых операций сообщаем.
Суммы, полученные фирмой в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).
В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Прочие поступления укажите в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76.
В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52...) и дебетовый по счету 75.
В аналогичном порядке заполняется строка 4322.
В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011).

Заполнение строки 4112

В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):

— поступления от одних лиц, обусловливающие соответствующие выплаты другим лицам;

— денежные потоки, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

Следовательно, при заполнении строки 4112 свернуто отражаются:

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю);

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);

— денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.

Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):

— полученные в составе поступлений от контрагентов;

— перечисленные контрагентам в составе платежей;

— перечисленные в бюджет;

— возвращенные из бюджета.

Данные бухучета используемые при заполнении строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках»;

— 57 «Переводы в пути»;

— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:

а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов;

б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами;

в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) ;

г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;

д) сложить результаты от выполнения действий «а», «б», «в» и «г».

В графу «За предыдущий год» переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей»

Обороты за 2014 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Решение

Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. — 590 000 руб. — 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. — 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. — 90 000 руб.) + (826 000 руб. — 126 000 руб.) + (566 400 руб. — 86 400 руб.)).

Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.